“挂靠”模式本身存在巨大的法律和税务风险，挂靠方（实际施工人）与被挂靠方（建筑公司）之间没有真实的股权、人事、业务、资产关系，这种模式违反了《建筑法》、《税收征收管理法》等法律法规，税务机关一旦查实，会认定被挂靠方与挂靠方之间是“虚开发票”关系，不仅要求补缴税款和滞纳金，还可能处以高额罚款,相关人员甚至可能承担刑事责任。

最好的“节税”方式，是逐步将“挂靠”模式转变为合法、合规的“合作”模式，在此基础上,再运用合法的税务筹划方法。

以下将从“风险规避”和“合法节税”两个层面,为建筑公司提供一套系统性的建议。

第一部分：风险规避——从“挂靠”到“合作”的转型

这是所有税务筹划的基础，如果模式本身不合法，任何节税技巧都是空中楼阁,甚至加剧风险。

转型目标： 将挂靠方转变为公司的分公司、子公司或项目公司，或建立合法的内部承包关系。

具体做法：

1. 成立分公司或子公司：

   • 优点： 能够形成真正的法律实体，财务独立核算，可以合法地承接项目，开具发票,承担法律责任。
   • 操作： 由挂靠方核心人员出资，但注册在被挂靠建筑公司名下，成为其分公司或子公司，被挂靠方作为母公司，对分公司/子公司进行实质性管理（如人员任免、财务制度、项目管理等），从而满足“实质重于形式”的税务和监管要求。
   • 税务影响： 分公司所得税汇总缴纳，子公司独立缴纳,这为集团内部的税务筹划提供了空间。

2. 建立合法的内部承包关系：

   • 优点： 操作相对简单,能保留挂靠方在项目上的灵活性和积极性。
   • 操作：
     • 签订正式《内部承包经营合同》，明确双方的权利、义务和责任。
     • 被挂靠方必须对项目进行“四统一”管理： 统一管理工程合同、统一财务管理、统一对外采购、统一施工质量。
     • 被挂靠方必须与项目管理人员（班组长、技术员等）签订劳动合同，并为其缴纳社保,建立真实的用工关系。
     • 项目资金必须进入被挂靠方对公账户，由公司统一支付材料款、人工费、税费等,形成完整的资金流水。
   • 税务影响： 在这种模式下，项目收入属于被挂靠方，成本费用（人工、材料等）也可以合法入账,解决了成本票缺失和虚开发票的根本问题。

第二部分：合法合规的税务筹划方法（在转型后）

在建立了合法的合作关系后,可以从以下几个方面进行税务筹划：

利用“小规模纳税人”身份（针对年应税销售额较低的情况）

• 政策： 建筑业小规模纳税人（年应税销售额500万元以下）的征收率为3%（目前有减按1%征收的优惠，需关注最新政策）。
• 筹划点：
  • 如果新成立的项目公司或分公司预计年销售额低于500万,可以申请小规模纳税人身份。
  • 对比： 一般纳税人提供建筑服务，税率通常为9%，如果项目利润率不高,小规模纳税人的税负会更低。
  • 注意： 小规模纳税人不能抵扣进项税，所以如果项目有大量可抵扣的进项（如采购大量设备、钢材等）,需要权衡税负高低。

选择有利的计税方法（针对特定业务）

• 政策： 一般纳税人提供建筑服务，可以选择一般计税方法（9%税率）或简易计税方法（3%或1%征收率）。
• 筹划点：
  • 适用简易计税的情形： 《营业税改征增值税试点实施办法》规定，以下情况可以选择简易计税：
    1. 以清包工方式提供的建筑服务。（指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费的建筑服务）
    2. 为甲供工程提供的建筑服务。（指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程）
    3. 为老项目提供的建筑服务。（指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2025年4月30日前的建筑工程）
  • 如何选择：
    • 如果项目属于上述三种情况之一，且甲供材料比例高，或者利润率较低,选择简易计税可以显著降低税负。
    • 计算公式：应纳税额 = 含税销售额 / (1 + 征收率) × 征收率，因为没有进项抵扣,计算简单直观。
    • 注意： 一旦选择简易计税,36个月内不得变更。

合理规划成本费用，取得合规票据

这是建筑企业节税的重中之重，成本是利润的减项，成本越高，应纳税所得额越低,企业所得税也越少。

• 人工成本：

  • 问题： 大量零散的农民工,无法取得工资薪金发票。
  • 解决方案：
    1. 与正规的劳务公司合作： 将部分或全部劳务分包给有资质的劳务公司，取得增值税专用发票（通常税率为6%或9%）,可以抵扣进项或计入成本。
    2. 成立劳务公司： 如果业务量大，可以考虑自己成立一家劳务公司，进行内部业务往来，既解决了用工问题,又取得了合规票据。
    3. 合规发放工资： 对管理人员、技术人员等，通过“工资薪金”形式发放，并依法代扣代缴个税,这部分费用可以在企业所得税前据实扣除。

• 材料成本：

  • 问题： 从个人或小规模供应商处采购，只能取得普通发票,无法抵扣进项。
  • 解决方案：
    1. 选择一般纳税人供应商： 尽量从能提供增值税专用发票的一般纳税人处采购钢材、水泥、商品混凝土等主要材料。
    2. 集中采购： 公司进行集中采购,以获得更优的价格和更合规的票据。
    3. 利用供应商税收优惠： 某些特定材料（如砂石土料）的销售者可以选择简易计税，开具3%的发票，此时虽然不能抵扣，但如果适用简易计税的建筑项目,整体税负可能更低。

• 其他成本：

  • 机械租赁： 选择正规的有资质的租赁公司,取得增值税专用发票。
  • 费用分摊： 将公司的管理费用、财务费用、研发费用等合理地分摊到各个项目中,降低单个项目的应纳税所得额。

利用区域性税收优惠政策

• 政策： 国家为了鼓励特定区域发展,会出台一系列税收优惠政策。
• 筹划点：
  • 西部大开发/海南自贸港/大湾区等： 如果在这些区域有业务或设立公司，可以关注是否享受企业所得税优惠（如15%的优惠税率）。
  • 地方性税收返还/奖励： 一些地方政府为了招商引资，会对企业上缴的增值税、所得税给予一定比例的返还或奖励，可以咨询专业的财税顾问,了解目标地区的政策。
  • 注意： 利用区域性优惠政策，必须保证业务真实、注册地和经营地一致、人员社保在本地缴纳，避免被认定为“空壳公司”而政策落空。

合理利用研发费用加计扣除

• 政策： 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际扣除的基础上，再加计一定比例（目前为100%）扣除。
• 筹划点：
  • 建筑企业可以加大在BIM技术、绿色建筑、新型施工工艺、装配式建筑等方面的研发投入。
  • 建立规范的研发项目立项、管理和核算体系，准确归集研发费用，从而享受加计扣除优惠,直接降低应纳税所得额。

总结与忠告

1. 合规是生命线： 摒弃“挂靠”的侥幸心理，尽快向合法的合作模式转型,这是所有税务筹划的基石。
2. 成本票据是核心： 建筑企业的节税，70%的功夫在于“节支”，即取得合法、合规的成本费用票据,这是降低企业所得税最直接有效的方法。
3. 身份和方法选择是关键： 根据自身业务规模、项目类型和利润率,在纳税人身份和计税方法上做出最有利的选择。
4. 专业的事交给专业的人： 税务筹划非常复杂，且政策变化快，强烈建议聘请专业的税务师事务所或财税顾问，进行量身定制的方案设计和落地执行,避免因小失大。
5. 保持业务真实： 任何税务筹划都必须建立在真实业务的基础上，虚构业务、虚开发票是红线,绝对不能触碰。

建筑公司的税务筹划是一个系统工程，需要从商业模式、合同管理、财务核算、人员管理等多个维度进行协同优化，唯有走合法合规之路,企业才能行稳致远。