发生贷款损失时,企业需遵循会计准则及金融监管要求，通过规范的会计处理准确反映资产减值情况，确保财务信息真实、完整，其核心在于“及时识别、合理计量、足额计提、核销转回”，具体操作需结合贷款类型（如公司贷款、个人贷款、贸易融资等）、损失程度（关注、次级、可疑、损失类）及企业会计政策（金融工具准则应用）逐步展开。
贷款损失的识别与判断
贷款损失的识别是会计处理的前提,需以客观证据为基础，综合评估借款人的信用风险、财务状况及还款能力，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及相关监管规定，当存在以下迹象时，表明贷款可能发生损失：
- 借款人经营恶化：如连续亏损、现金流持续为负、主要经营业务停顿，或遭遇重大自然灾害、行业危机等不可抗力；
- 还款违约：未按合同约定偿还本金或利息，且逾期时间超过90天（或合同约定期限）；
- 财务状况恶化：借款人财务报表显示资产负债率过高、流动比率过低，或存在大量未决诉讼、债务纠纷；
- 抵质押物价值贬损：作为贷款担保的抵质押物市场价格下跌、毁损或变现能力显著降低；
- 其他客观证据：如借款人破产、清算或被吊销营业执照，且无清偿剩余债务的可能。
企业需建立风险识别机制,通过贷后检查、征信查询、行业分析等方式定期评估贷款风险等级，对存在减值迹象的贷款及时启动减值测试。
贷款损失的计量与会计处理
根据《企业会计准则第22号》（2017年修订），贷款损失需通过“预期信用损失模型”计量，分为三个阶段：第一阶段（信用风险初始后无显著增加）、第二阶段（信用风险显著增加但尚未发生信用减值）、第三阶段（自初始确认后已发生信用减值），不同阶段的会计处理方式如下：
（一）第一阶段：计提“损失准备”（预期信用损失的一般准备）
对于信用风险初始后未显著增加的贷款,企业应按照未来12个月内的预期信用损失金额计提损失准备，计入当期损益（“信用减值损失”科目）。
- 会计分录：
借：信用减值损失
贷：贷款损失准备——一般准备
示例：某企业2023年有一笔500万元的公司贷款，信用风险未显著增加，经评估未来12个月内预期信用损失为5万元，则计提分录同上。
（二）第二阶段：计提“整个存续期预期信用损失”
当贷款信用风险显著增加（如划入“关注类”），即使尚未发生违约，也需按整个存续期预期信用损失金额计提准备，原已计提的“一般准备”与“整个存续期预期信用损失”的差额补提。
- 会计分录：
借：信用减值损失（补提金额）
贷：贷款损失准备——专项准备
示例：上述贷款因借款人经营困难被划入“关注类”，经评估整个存续期预期信用损失为20万元，此前已计提一般准备5万元，需补提15万元。
（三）第三阶段：已发生信用减值，按“账面余额-预期信用损失”确认减值损失
对于已发生信用减值的贷款（如划入“次级类、可疑类、损失类”），企业需按账面余额减去预期信用损失（包括未偿还本金、应收利息等）的金额确认减值损失，并停止计提利息收入（按账面余额和实际利率计算利息，冲减减值准备）。
- 会计处理步骤：
- 确认减值损失时：
借：信用减值损失（账面余额-预期信用损失-已计提准备）
贷：贷款损失准备——专项准备 - 停止确认利息收入,按实际利率摊余成本计算利息：
借：贷款损失准备
贷：利息收入
- 确认减值损失时：
示例：上述贷款因借款人破产被划入“损失类”，账面余额为500万元（含应收未收利息20万元），经评估预期信用损失为480万元，此前已计提专项准备20万元，则：
- 确认减值损失=（500+20）-480-20=20万元
借：信用减值损失 20万
贷：贷款损失准备——专项准备 20万 - 后续按摊余成本计算利息（假设实际年利率5%），每月利息=500万×5%÷12≈2.08万元：
借：贷款损失准备 2.08万
贷：利息收入 2.08万
（四）贷款损失准备计提的科目设置
企业需在“贷款损失准备”科目下设置明细核算，如“一般准备”“专项准备”，并按贷款类别（如公司贷款、个人经营性贷款等）进行辅助核算，确保准备金计提的清晰可追溯。
贷款损失的核销与收回
（一）贷款损失核销的条件
当贷款符合以下条件之一,且企业履行必要程序（如尽职调查、审批）后，可进行核销：
- 借款人依法宣告破产、关闭、解散，且无财产可清偿债务；
- 借款人死亡或失踪,以其遗产或财产清偿后仍无法收回；
- 因战争、不可抗力等导致借款人无法偿还，且担保人也无能力清偿；
- 经法院判决或仲裁裁决,借款人、担保人无财产可执行。
核销需遵循“账销案存”原则，企业仍需追索债权，仅核销会计账面记录，不放弃法律追索权。
（二）核销的会计处理
核销时,需将贷款账面余额（本金+应收利息）与对应的“贷款损失准备”对冲，差额计入“信用减值损失”。
- 会计分录：
借：贷款损失准备——专项准备（已计提金额）
借：信用减值损失（账面余额-已计提准备）
贷：贷款——本金
贷：应收利息（应收未收利息）
示例：某笔贷款本金100万元，应收利息5万元，已计提专项准备80万元，因借款人破产无法收回，经审批核销：
借：贷款损失准备——专项准备 80万
借：信用减值损失 25万（105万-80万）
贷：贷款——本金 100万
贷：应收利息 5万
（三）已核销贷款收回的处理
若后续收回已核销贷款,需转回已核销的债权及减值准备，差额计入“资产减值损失”（如收回金额低于原账面余额）或“利息收入”（如收回含利息）。
- 会计分录：
借：贷款——本金（已核销本金）
借：应收利息（已核销利息）
贷：贷款损失准备（已核销金额与收回金额的差额，或全额转回）
贷：利息收入（收回的利息部分）
借：存放中央银行款项/吸收存款等（实际收回金额）
贷：贷款——本金（已核销本金）
贷：应收利息（已核销利息）
示例：上述已核销贷款后期收回本金30万元、利息2万元：
借：贷款——本金 100万
借：应收利息 5万
贷：贷款损失准备 75万（105万-30万）
贷：利息收入 2万
借：存放中央银行款项 32万
贷：贷款——本金 30万
贷：应收利息 2万
贷款损失的信息披露
企业需在财务报表附注中充分披露贷款损失相关信息,包括：
- 信用风险披露：按风险等级（关注、次级、可疑、损失）划分的贷款余额及占比；
- 损失准备披露：各类贷款损失准备的期初余额、本期计提、本期转回、本期核销、期末余额；
- 预期信用损失模型参数：如违约概率（PD）、违约损失率（LGD）、违约风险暴露（EAD）的关键假设及敏感性分析；
- 核销贷款情况：本期核销金额、核销原因及后续追索计划；
- 已减值贷款信息：已减值贷款的账面余额、预期信用损失、累计利收入等。
不同贷款类型的特殊处理
（一）个人贷款与公司贷款
- 个人贷款：因笔数多、金额小，可按风险等级批量计提损失准备，无需逐笔评估；
- 公司贷款：需逐笔评估借款人财务状况、行业风险，结合抵押物价值变动确定预期信用损失。
（二）抵质押贷款
若贷款有抵质押物,需评估抵质押物的可变现净值，从预期信用损失中扣除抵质押物优先受偿金额，确定“裸信用损失”，一笔500万元贷款，抵押物可变现净值200万元，则预期信用损失=500万-200万=300万元（假设无其他担保）。
（三）不良贷款处置
对于已核销的不良贷款,企业可通过债务重组、资产证券化、打包转让等方式处置，处置时，需将处置所得与“贷款”账面余额及“贷款损失准备”的差额确认为资产处置损益。
税务处理要点
贷款损失的税务处理需遵循《企业所得税税前扣除凭证管理办法》及金融企业呆账损失税前扣除政策：
- 税前扣除条件：需满足金融企业呆账损失认定条件（如法院判决、破产清算等），并提供相关证据（借款合同、催收记录、法律文书等）；
- 申报要求：年度企业所得税汇算清缴时，需填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，并附送中介机构审计报告或税务机关要求的其他资料；
- 核销与转回：已税前核销的贷款，若后续收回，需计入收回当期的应纳税所得额；已计提的贷款损失准备，纳税申报时需进行纳税调整（金融企业可按贷款余额的1.5%计提一般准备，税前扣除）。
相关问答FAQs
Q1：如何区分贷款的三个减值阶段？
A：区分三个阶段的核心是“信用风险是否显著增加”及“是否已发生信用减值”：
- 第一阶段：贷款初始确认后，信用风险未显著增加（如借款人正常还款，仅短期波动），按未来12个月预期信用损失计提准备；
- 第二阶段：信用风险显著增加（如借款人出现逾期、财务指标恶化，划入“关注类”），需按整个存续期预期信用损失计提准备；
- 第三阶段：已发生信用减值（如划入“次级类、可疑类、损失类”，或存在客观证据表明无法全额收回），按账面余额减去预期信用损失确认减值损失。
企业需结合逾期天数、还款能力、担保情况等综合判断，通常以风险分类结果（关注、次级、可疑、损失）作为重要参考。
Q2：贷款损失核销后，会计上还需做什么后续处理？
A：贷款损失核销后，会计上需坚持“账销案存”原则，具体后续处理包括：
- 继续追索债权：建立台账，定期跟进借款人、担保人的偿债情况，对收回的款项及时入账（转回已核销债权及减值准备）；
- 核销档案管理：妥善保管核销贷款的法律文件、催收记录、审批资料等，以备税务机关核查或后续法律追索；
- 信息披露：在财务报表附注中披露本期核销贷款的金额、原因及后续追索计划，确保信息透明；
- 税务处理：若需税前扣除，需按规定准备证据资料，完成专项申报，避免税务风险。
需注意,核销不等于放弃债权，企业仍需通过法律途径或协商方式最大限度收回剩余债权。
