船员交税的规定主要涉及个人所得税的缴纳,其核心在于判定纳税义务类型（居民个人或非居民个人）以及收入来源地的划分，根据中国《个人所得税法》及其实施条例，船员纳税规则需结合工作性质、停留时间、收入来源地等因素综合确定。
纳税义务人身份判定
- 居民个人：在中国境内有住所，或无住所但在一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，居民个人需就来源于中国境内和境外的所得缴纳个人所得税（全球纳税），船员若为中国公民且常年在国内居住，或满足183天居住条件，通常被认定为居民个人。
- 非居民个人：在中国境内无住所又不居住，或无住所且在一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，非居民个人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税（有限纳税），外籍船员若一个纳税年度内在华停留不足183天，且收入非由中国境内企业支付，可能无需在中国纳税。
应税所得项目及计算
船员的收入通常包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等，其中最常见的是“工资薪金所得”和“劳务报酬所得”。
（一）工资薪金所得
船员与航运公司签订劳动合同,取得的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等属于工资薪金所得，居民个人按综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项合并）按年计税，适用3%-45%的超额累进税率；非居民个人则按月或按次分项计税，适用3%-45%的七级超额累进税率，但不得享受专项附加扣除。
（二）劳务报酬所得
船员以个人名义提供劳务（如临时受聘、兼职）取得的收入，属于劳务报酬所得，居民个人并入综合所得按年计税；非居民个人按月或按次分项计税，以收入减除20%费用后的余额为应纳税所得额，适用20%-40%的超额累进税率。
（三）特殊规定：国际运输船员税收优惠
根据《财政部 税务总局关于延续实施远洋船员个人所得税政策的公告》（2023年第年第42号），对在中国境内工作的无住所远洋船员，由于在船上工作、居住的特殊性，可享受以下优惠：
- 免税天数：在一个纳税年度内，在船上工作累计满183天的，其取得的工资薪金所得免予征收个人所得税；满90天但不足183天的，按其实际工作天数比例减免。
- 计算公式：应纳税额=（当月工资薪金收入-基本减除费用5000元-专项扣除-专项附加扣除）×适用税率-速算扣除数×（当月实际在船天数/当月天数）。
收入来源地判定规则
船员收入的来源地直接影响非居民个人的纳税义务：
- 境内所得：船员在中国境内港口或海域提供劳务取得的收入；由中国境内企业支付或负担的境外劳务收入。
- 境外所得：船员在中国境外港口或海域提供劳务，且非由中国境内企业支付或负担的收入，中国籍船员在外国籍船舶上工作，由外国雇主支付的工资，若其非居民身份且不满足183天条件，则无需在中国纳税。
申报与缴纳
- 居民个人：由支付方（航运公司）代扣代缴，或次年3月1日至6月30日通过“个人所得税”APP自行汇算清缴。
- 非居民个人：由支付方代扣代缴，若未扣缴，纳税人需自行申报。
- 境外支付境内所得：非居民个人取得境内所得，即使由境外支付，也需在中国申报纳税，但可享受税收协定待遇（如中韩、中日等协定对船员有免税条款）。
税收协定优惠
中国与多个国家签订税收协定,对船员跨境工作有特殊规定，中德协定规定，船员在缔约国另一方船舶上工作以获取工资，在另一方停留连续或累计不超过183天，可仅在征税国纳税，船员需提供《船员就业证》《船舶国籍证明》等材料，向税务机关申请享受协定待遇。
常见特殊情况处理
- 外派船员：中国船员被外派至境外工作，若在境外停留满365天且收入由境外支付，可免征个人所得税（需提供境外完税证明）。
- 兼职船员：如教师、渔民兼职担任船员，需区分劳务报酬与工资薪金，前者按次计税，后者按月预扣预缴。
- 补贴津贴：伙食补贴、航行津贴、艰苦地区补贴等，若符合财政部门规定的免税项目，可不计入应税所得。
表：船员个人所得税税率表（综合所得适用）
| 级数 | 全年应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数 |
|---|---|---|---|
| 1 | 不超过36000元部分 | 3 | 0 |
| 2 | 36000-144000元 | 10 | 2520 |
| 3 | 144000-300000元 | 20 | 16920 |
| 4 | 300000-420000元 | 25 | 31920 |
| 5 | 420000-660000元 | 30 | 52920 |
| 6 | 660000-960000元 | 35 | 85920 |
| 7 | 超过960000元 | 45 | 181920 |
相关问答FAQs
Q1：外籍船员在中国籍船舶上工作，如何确定纳税义务？
A1：若外籍船员在一个纳税年度内在中国境内停留累计不超过183天，且其工资非由中国境内企业支付，则属于非居民个人，仅就来源于中国境内的所得（如在中国港口装卸货期间的劳务收入）纳税；若停留超过183天或由中国境内企业支付工资，则需就全球所得在中国纳税，但可享受远洋船员税收优惠（如免税天数）。
Q2：船员在公海上工作取得的收入，是否需要在中国纳税？
A2：需根据船员身份和收入来源判定：①中国籍居民船员，无论在何处工作，均需就全球所得在中国纳税；②中国籍非居民船员，若在公海上工作且收入由境外雇主支付，且一个纳税年度内在中国境内停留不足183天，则无需在中国纳税；③外籍船员，若在中国籍船舶上工作，即使航行于公海，只要满足居民个人条件或收入来源于中国，仍需在中国纳税。
